Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Как отразить в учете договор подряда

Оплата выполненных работ

Условия договора могут предусматривать различный порядок
оплаты выполненных работ. Эти условия влияют на правила исчисления налогов как
у подрядчика, так и у заказчика. Заказчик может оплачивать работы подрядчику до
начала работ либо после их выполнения.

Если условиями договора предусмотрена оплата до начала
исполнения договора (отдельного этапа), то с суммы поступившего аванса
необходимо исчислить и уплатить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом не
позднее пяти календарных дней со дня получения аванса подрядчик должен
выставить заказчику «авансовый» счет-фактуру на эту сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

После того как будут завершены работы (этап работ) и
подписан акт приемки-передачи, у подрядчика на основании пункта 14 статьи 167
НК РФ вновь возникает момент определения налоговой базы по НДС. Поэтому со
стоимости выполненных работ он также должен исчислить НДС и выставить заказчику
«отгрузочный» счет-фактуру. Одновременно НДС, уплаченный с аванса, он может
предъявить к вычету из бюджета (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если заказчик перечисляет средства подрядчику после
завершения работ, то НДС в отношении этих работ он исчисляет один раз на дату
подписания акта приемки-передачи выполненных работ. Соответственно, один раз
он  выставляет заказчику счет-фактуру.

Налог на прибыль

Порядок отражения в доходах для целей налогообложения
прибыли средств, полученных от заказчика, зависит от того, какой метод
признания доходов применяет подрядчик.

Если подрядчик применяет метод начисления, то доходы признаются
на дату подписания акта приемки-передачи выполненных работ независимо от того,
поступили на эту дату фактически средства от заказчика или нет (п.п. 1, 3 ст.
271 НК РФ). Это означает, что суммы предоплаты, поступившие от заказчика, в
доходы до завершения работ не включаются (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если подрядчик применяет кассовый метод, то момент признания
выручки в доходах не зависит от даты подписания акта приемки-передачи
выполненных работ. У такого подрядчика выручка включается в доходы на дату
получения средств от заказчика (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Договор подряда: налоги у подрядчика

Субподрядчик несет ответственность перед генподрядчиком за качество работ, в частности, за нарушения требований технической документации, обязательных для сторон строительных норм и правил (п. 1 ст. 754 ГК РФ). Генподрядчик несет ответственность перед застройщиком за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком – за неисполнение или ненадлежащее исполнение застройщиком обязательств по договору подряда.

Договор подряда широко применяется на практике. Его
заключают между собой организации для выполнения различного вида работ.
Рассмотрим, какие налоговые обязательства возникают у подрядчика, который
является одной из сторон этого договора.

Определяем процент выполнения работ

В процессе выполнения работ организация-подрядчик несет
расходы.

К таким расходам, в частности, относятся затраты на
приобретение материалов, необходимых для выполнения работ, на выплату зарплаты
работникам, транспортные расходы и т. д.

Основная задача учета договоров на строительство — распределение доходов и расходов по договору между отчетными периодами, в которых велись работы.

В большинстве случаев (исключения мы рассмотрим ниже) выручка и расходы определяются исходя из общих ожидаемых доходов (ООД), общих ожидаемых расходов (ООР) по договору и степени завершенности работ на отчетную дату (метод «по мере готовности»). Размер ООД и ООР можно узнать из договора подряда, приложений к нему, сметы или других документов, составленных сторонами.

Процент выполнения работ (ПВР) можно определять следующими методами:

  • по доле выполненного объема работ в общем объеме работ по договору (например, если общая протяженность строящейся дороги — 10 км, а на отчетную дату построено 4 км, то ПВР составляет 40% (4 км / 10 км х 100%);
  • по доле понесенных на отчетную дату затрат в сумме ООР по договоруп. 20 ПБУ 2/2008.

По каждому договору могут быть применены разные методы определения ПВР.

Организация может самостоятельно разработать какой-либо другой метод определения ПВР и применять его. Главное, чтобы он позволял надежно оценить выполненные работып. 30 IAS 11. Например, если организация может достаточно точно определить, сколько рабочих часов необходимо для исполнения договора, то можно определять ПВР по доле затраченных рабочих часов на отчетную дату в общем количестве рабочего времени, необходимого для исполнения договора.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Заметим, что авансовые платежи, получаемые от заказчика, часто не отражают реального объема выполненных работ. Поэтому определять процент выполнения как долю полученной на отчетную дату оплаты в отчете о совокупном доходе нельзя.

Юридическое оформление договора подряда

Услуги, вероятно, являются вторыми по распространенности гражданско-правовыми отношениями после отношений купли-продажи. Это и транспортировка, и телевидение, и медицина, и образование, и интернет и т. п. Некоторые из таких отношений регулируются специальными нормами (например, глава 64 «Перевозки» ГКУ).

Впрочем, в ГКУ есть отдельная глава, посвященная общим положениям об оказании услуг, в которой закреплены существенные положения обо всех договорах такого типа.

Речь идет о главе 63 ГКУ «Услуги. Общие положения». Как указано в ч. 2 ст. 901 ГКУ, положения этой главы могут применяться ко всем договорам об оказании услуг, как предусмотренных (хранение, перевозка, поручение, транспортного экспедирования и т. п.), так и непосредственно не предусмотренных в ГКУ (туристических, медицинских, консультационных, информационных, услуг связи и др.), если это не будет противоречить сути обязательства.

Отношения по оказанию услуг регулируются также другими общими и специальными нормативными актами (ХКУ, законами Украины «О защите прав потребителей», «О туризме», «О почтовой связи», «О телекоммуникациях», «Об аудиторской деятельности», Правилами бытового обслуживания населения, утвержденными постановлением КМУ от 16.05.94 г. №313, и т. п.).

СТОРОНЫ И ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

Сторонами по договору об оказании услуг являются исполнитель и заказчик. По данному договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (ст. 901 ГКУ).

Как следует из вышеупомянутого, услуги характеризуются тем, что потребляются «в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности». Таким образом, предметом договора об оказании услуг является не результат деятельности (работ), а именно действия (деятельность), носящие, как правило, нематериальный характер, неотделимые от источника или получателя и характеризующиеся одновременностью оказания и получения.

Как отразить в учете договор подряда

ОСОБЕННОСТИ ВЫПОЛНЕНИЯ ДОГОВОРА

Исполнитель должен оказать услугу лично. Такое требование касается не только физических, но и юридических лиц. Это связано с тем, что заказчика, как правило, интересует оказание услуги конкретным субъектом, от которого ожидается надлежащее исполнение.

При выполнении договора юридическое лицо вправе использовать труд своих наемных работников. Исполнитель имеет право привлекать для выполнения договора другое лицо, только если это предусмотрено договором. При этом исполнитель несет ответственность перед заказчиком за нарушение обязательства другими лицами, на которых было возложено его выполнение (ст. 902 ГКУ), если договором или законом не установлена ответственность непосредственного исполнителя (ст. 618 ГКУ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

При заключении договора следует учитывать ограничения, установленные законодательством по оказанию некоторых видов услуг, в частности, Законом №1775 и Законом о финуслугах.

Так, для оказания некоторых услуг требуется наличие лицензии (централизованное водоснабжение, медицинская и ветеринарная практика, деятельность в сфере электроэнергетики, образования, телекоммуникаций и т. п.).

Некоторые виды услуг требуют наличия сертификатов соответствия (например, отельные, туристические услуги).

Предлагаем ознакомиться:  Бухгалтерский учет страхования автомобиля

АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ

Гражданский кодекс Украины, в частности, глава 63, посвященная договору об оказании услуг, не требует обязательного оформления акта для подтверждения оказания услуг.

Хотя на практике возникает потребность в составлении соответствующего акта об оказании услуг, подтверждающего факт оказания услуги и принятия ее заказчиком.

Как отразить в учете договор подряда

В целом это можно назвать одним из существенных условий договора, которое хотя и не определено законом как существенное, но по которому имеется заявление хотя бы одной из сторон и достигнуто соглашение (ч. 1 ст. 638 ГКУ).

На практике стороны договариваются, что такой акт составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами (исполнителем и заказчиком).

Утвержденной формы Акта оказанных услуг не существует, как нет и порядка его оформления.

В то же время для предоставления акту силы первичного документа его содержание должно соответствовать требованиям, приведенным, в частности, в ст. 9 Закона Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и п. 2.2 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95 г. №88.

Налоговые органы в актах проверок часто обращают внимание на содержание акта оказанных услуг, который должен содержать информацию о содержании и объеме хозяйственной операции (детализация полученных услуг, общая стоимость), единицу измерения хозяйственной операции (гривня и пр.). Такие документы, как правило, не вызывают претензий со стороны проверяющих.

ОСОБЕННОСТИ ОПЛАТЫ УСЛУГ

Договор об оказании услуг может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Если услуги будут оказываться за плату, то в договоре необходимо определить ее размер, срок и порядок внесения (ч. 1 ст. 903 ГКУ).

Особенностью договора об оказании услуг является то, что исполнитель в случае невозможности исполнения обязательства, возникшей не по его вине, все же вправе потребовать от заказчика выплаты ему разумной платы (ч. 2 ст. 903 ГКУ). Тогда как по договору подряда невозможность окончания работ (при отсутствии вины сторон) не дает права требовать подрядчику какую-либо плату за работу (ст. 855 ГКУ).

Если же выполнить договор невозможно по вине заказчика, он обязан выплатить исполнителю плату в полном объеме, если иное не установлено договором или законом.

Согласно определению договора об оказании услуг, приведенному в ст. 901 ГКУ, такой договор является возмездным. Однако это не означает, что стороны не могут договориться об оказании бесплатной услуги. При этом о такой договоренности нужно обязательно указать непосредственно в тексте договора, ведь для данного вида договоров цена является существенным условием и отсутствие согласования цены или порядка ее определения может служить основанием для применения обычных цен, сложившихся на аналогичные услуги1.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Следует обратить внимание на то, что даже при условии заключения договора о безвозмездном оказании услуг заказчик не освобождается от обязанности возместить исполнителю все фактические расходы, необходимые для выполнения договора, в том числе и в случае невозможности выполнения договора по вине заказчика или в результате непреодолимой силы (ст. 904 ГКУ).

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Убытки, причиненные заказчику невыполнением или ненадлежащим выполнением договора об оказании услуг за плату, возмещаются исполнителем в полном объеме на общих основаниях, если иное не предусмотрено договором (ч. 1 ст. 906 ГКУ).

Особенностью договора о безвозмездном оказании услуг является то, что исполнитель возмещает убытки, причиненные невыполнением или ненадлежащим выполнением договора о безвозмездном оказании услуг, в размере, не превышающем 2 н. м. д. г. (34,00 грн), хотя договором может быть предусмотрен другой размер (ч. 2 ст. 906 ГКУ).

Порядок и последствия расторжения договора об оказании услуг определяются соглашением сторон или законом.

Глава 61 «Подряд» ГКУ определяет общие положения о подряде, которые распространяются на все виды подрядных договоров. Другие параграфы этой главы регулируют отдельные виды договоров подряда, в частности бытового подряда (§2), предусматривающего выполнение по заданию физического лица работы, предназначенной для удовлетворения бытовых и других личных нужд, строительного подряда (§3), подряда на проектные и поисковые работы (§4).

К указанным договорам применяются общие положения о подряде в части, которая не противоречит специальным нормам, относящимся к данным договорам.

СУТЬ И СТОРОНЫ ДОГОВОРА

Как отразить в учете договор подряда

Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик. По данному договору подрядчик обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию заказчика, а заказчик — принять и оплатить выполненную работу. Договор подряда заключается на изготовление, обработку, переработку, ремонт вещи или на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ст. 837 ГКУ).

Из этой нормы следует, что предметом договора определен конечный результат выполняемых работ.

В ст. 177 ГКУ содержится прямое указание на результаты работ как на самостоятельный объект гражданских прав, чем признается их свободная оборотоспособность (ст. 178 ГКУ).

ОБОРОТОСПОСОБНОСТЬ ОБЪЕКТОВ ГРАЖДАНСКИХ ПРАВ

1. Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке правопреемства или наследования либо иным образом, если они не исключены из гражданского оборота, или не ограничены в обороте, или не являются неотъемлемыми от физического или юридического лица.

2. Виды объектов гражданских прав, нахождение которых в гражданском обороте не допускается (объекты, исключенные из гражданского оборота), должны быть прямо установлены в законе.

Виды объектов гражданских прав, которые могут принадлежать только определенным участникам оборота или нахождение которых в гражданском обороте допускается по специальному разрешению (объекты, ограниченно оборотоспособные), устанавливаются законом.

Договор подряда отличается от договора купли-продажи тем, что основным содержанием последнего является передача вещи, тогда как основная суть договора подряда заключается в исполнении работ по изготовлению вещи.

Заказчик отказался от исполнения договора

Договором может быть предусмотрено, что помимо оплаты
стоимости работ заказчик компенсирует подрядчику расходы, которые прямо не
касаются выполнения работ, но без которых выполнить работы невозможно.
Например, расходы на проезд к месту выполнения работ, расходы на проживание и
т. д. Включаются ли суммы компенсации в налоговую базу по НДС и налогу на
прибыль у подрядчика?

Заказчик может по разным причинам отказаться от исполнения
договора. Причем это может произойти, когда часть работ уже выполнена.
Налоговые обязательства у подрядчика при таком отказе зависят от того, получал
он предоплату за выполненные работы или нет.

Бухучет

Стоимость принятых генподрядчиком строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 10 ПБУ 2/2008). Основанием для отражения стоимости строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком в составе расходов, являются документы, оформляемые при передаче результатов выполненных работ (отдельных этапов строительства) генподрядчику. Подробнее об этом см. Как отразить в учете доходы подрядчика по договору строительного подряда.

Расходами генподрядчика по договору подряда являются:

  • расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами;
  • стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядчиком по договору субподряда.

Расходы, связанные с выполнением работ по договору строительного подряда собственными силами, генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.

Как отразить в учете договор подряда

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»– отражена стоимость работ, выполненных субподрядчиком (на основании акта по форме № КС-2 и справки по форме № КС-3).

Доходом генподрядчика является выручка от реализации работ по договору строительного подряда. Эту выручку генподрядчик отражает в бухучете в том же порядке, что и подрядчик.

Кроме того, генподрядчик может оказывать субподрядчику определенные услуги, связанные с исполнением договора субподряда (письмо Госстроя России от 17 марта 2000 г. № 10-92). Например, сдавать в аренду механизмы и помещения, находящиеся на стройплощадке, выполнять погрузочно-разгрузочные работы, охранять материалы, принадлежащие субподрядчику.

Предлагаем ознакомиться:  Как узнать скидку за безаварийную езду

Перечень, стоимость и порядок оплаты услуг генподрядчика определяются либо в отдельном договоре возмездного оказания услуг, либо в самостоятельном разделе договора субподряда. Стоимость таких услуг нужно определять исходя из количественных показателей (например, машино-часы – по услугам механизмов, квадратные метры площади – при сдаче в аренду помещений) и стоимости этих услуг, определенной договором.

Приемку оказанных генподрядчиком услуг можно оформить актом или другим документом, подтверждающим факт оказания услуги (п. 2 ст. 720, ст. 783 ГК РФ).

Дебет 90-2 Кредит 26– списаны затраты, приходящиеся на оказание генподрядных услуг.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 90-1– отражена выручка от реализации услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику (на основании акта об оказании услуг).

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС со стоимости услуг, оказанных генподрядчиком субподрядчику.

https://www.youtube.com/watch?v=useroksana0283

Как правило, оплату оказанных субподрядчику услуг генподрядчик удерживает при расчете за работы, выполненные субподрядчиком. Однако это не означает, что в документах приема-передачи строительно-монтажных работ отражается стоимость работ, уменьшенная на размер услуг генподрядчика. Поскольку имеет место встречное исполнение обязательств, субподрядчик отражает в учете выручку от реализации выполненных работ, генподрядчик – выручку от реализации оказанных услуг.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»– задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда.

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51– произведен окончательный расчет с субподрядчиком (за минусом услуг генподряда).

Пример отражения в бухучете генподрядчика выручки от реализации работ и расходов по договору строительного подряда. Для выполнения отдельных работ генподрядчик привлекает субподрядчика. Подрядные работы носят краткосрочный характер. Застройщик производит приемку завершенного строительством объекта

В апреле ООО «Альфа» (застройщик) заключило договор строительного подряда на строительство объекта с ООО «Производственная фирма «Мастер»» (генподрядчик). Стоимость всех работ по строительству объекта согласно смете составляет 5 900 000 руб. (в т. ч. НДС – 900 000 руб.).

По условиям договора строительного подряда «Мастер» вправе привлекать для исполнения работ субподрядчиков. В апреле для выполнения специализированных работ «Мастер» привлек субподрядную организацию (субподрядчика). Цена договора субподряда – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.).

По условиям договора генподрядные услуги составляют 4 процента стоимости строительно-монтажных работ. Оплата услуг производится по мере сдачи готовых работ субподрядчиком. Эта сумма удерживается из причитающейся субподрядчику платы за выполненные работы.

Учетной политикой «Мастера» установлен расчетный способ определения расходов, приходящихся на оказанные генподрядные услуги: пропорционально доле выполненных субподрядчиком работ в общем объеме строительно-монтажных работ.

В апреле «Альфа» перечисляет «Мастеру» аванс в сумме 2 360 000 руб. В том же месяце «Мастер» перечисляет аванс субподрядчику в сумме 590 000 руб.

В июне субподрядчик закончил строительные работы в полном объеме и сдал их генподрядчику. В том же месяце произведен окончательный расчет по договору субподряда.

Затраты на производство строительно-монтажных работ (без учета стоимости работ, выполненных субподрядчиком) за апрель–июнь составили:

  • производственные затраты – 3 250 000 руб.;
  • административно-хозяйственные расходы, приходящиеся на оказанные субподрядчику услуги, – 150 000 руб.

В июле генподрядчик закончил строительство объекта и передал его застройщику.

В бухучете «Мастера» операции, связанные с исполнением договора строительного подряда и договора субподряда, отражены следующим образом.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты с застройщиком по авансам полученным»– 2 360 000 руб. – получен аванс в счет оплаты за строительные работы по договору строительного подряда;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 360 000 руб. (2 360 000 руб. × 18/118) – начислен НДС с суммы предоплаты;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком по авансам выданным» Кредит 51– 590 000 руб. – перечислен аванс субподрядчику в счет оплаты за строительные работы по договору субподряда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»– 90 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный субподрядчику в составе аванса.

Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…)– 3 250 000 руб. – отражены производственные затраты по договору строительного подряда;

Дебет 26 Кредит 10 (68, 69, 70, 76, 60…)– 150 000 руб. – отражены административно-хозяйственные расходы;

Как отразить в учете договор подряда

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»– 1 000 000 руб. – приняты от субподрядчика выполненные работы по строительству объекта (без учета НДС);

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»– 180 000 руб. – отражена сумма НДС по строительным работам, предъявленная субподрядной организацией;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 180 000 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 90 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с выданного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 90-1– 47 000 руб. (1 180 000 руб. × 4%) – отражена реализация оказанных субподрядчику генподрядных услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 7169 руб. (47 000 руб. × 18/118) – начислен НДС на стоимость генподрядных услуг;

Дебет 90-2 Кредит 26– 150 000 руб. – списаны административно-хозяйственные расходы на себестоимость строительных работ;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком по авансам выданным»– 590 000 руб. – зачтен выданный аванс в счет оплаты работ по субподрядному договору;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 62 субсчет «Расчеты с субподрядчиком»– 47 000 руб. – задолженность перед субподрядчиком уменьшена на стоимость услуг генподряда;

Более половины введенного в I квартале жилья было построено силами индивидуальных застройщиков

Дебет 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком» Кредит 51– 543 000 руб. (1 180 000 руб. – 590 000 руб. – 47 000 руб.) – произведен окончательный расчет с субподрядчиком.

Дебет 62 субсчет «Расчеты с застройщиком» Кредит 90-1– 5 900 000 руб. – отражена выручка от реализации работ, выполненных генподрядчиком по договору строительного подряда;

Дебет 90-2 Кредит 20– 4 400 000 руб. (3 250 000 руб.  150 000 руб.  1 000 000 руб.) – списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 900 000 руб. – начислен НДС на стоимость работ по договору строительного подряда;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»– 360 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты.

Порядок расчета налогов генподрядчиком зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Общие правила налогового учета

Как отразить в учете договор подряда

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Поставка услуг для целей налогообложения — это любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставление других имущественных прав по таким объектам права интеллектуальной собственности, а также оказание услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 НКУ).

В налоговом учете доходы от оказания услуг признаются доходами операционной деятельности на основании п. 135.4.1 НКУ. Предприятие, оказывающее услуги, определяет доходы по методу начисления, т. е. выручку от реализации работ, услуг отражает в налоговом учете в момент составления акта или другого документа, оформленного согласно действующему законодательству, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг.

Расходы, понесенные предприятием в целях оказания услуг (выполнения работ), отражаются как себестоимость работ, услуг на основании пп. 138.1.1 НКУ. По правилам п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, оказанных услуг (кроме нераспределительных постоянных общепроизводственных расходов, которые включаются в состав себестоимости реализованной продукции в периоде их возникновения).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Операции по оказанию услуг и выполнению работ являются объектом обложения НДС согласно пп. «б» и «е» п. 185.1 НКУ.

В соответствии с п. 188.1 НКУ, база обложения НДС операций по поставке услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости (в случае проведения контролируемых операций — не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НКУ). При этом учитываются общегосударственные налоги и сборы (кроме налога на добавленную стоимость).

Как отразить в учете договор подряда

а) расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе (кроме расходов, осуществленных (начисленных) в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые подлежат налогообложению согласно п. 160.8 НКУ) в объеме, превышающем 4% дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а для банков — в объеме, превышающем 4% дохода от операционной деятельности (за вычетом НДС) за год, предшествующий отчетному;

Предлагаем ознакомиться:  ОСАГО без диагностической карты: 3 важных документа для прохождения ТО

б) в состав расходов не включаются в полном объеме расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе, в случае если лицо, в пользу которого проводятся соответствующие платежи, является нерезидентом, имеющим офшорный статус с учетом положений п. 161.3 НКУ.

Пример 4

При заключении договора на поставку товаров в сеть супермаркетов практически всегда возникает вопрос заключения дополнительного договора мерчандайзинга (по условиям договора это услуги предпродажной подготовки, а в действительности речь идет о выставлении товара на обзор покупателям в выгодном месте в торговом помещении). Налоговые органы слишком тщательно исследуют такие договоры, следствием чего становится непризнание расходов по ним и доначисление налоговых обязательств со штрафами. Имеет ли предприятие, осуществляющее поставку товара, право на расходы по договорам мерчандайзинга?

В целом главная проблема с такими договорами при проверках — это связь с хозяйственной деятельностью предприятия — поставщика товаров. Ведь в украинском законодательстве прямо не определено, что такое мерчандайзинг. В переводе с английского «merchandising» — это продвижение товара на рынке. Мерчандайзинг можно считать отдельным направлением или инструментом (элементом) маркетинга.

Фактически мерчандайзинг является комплексом технологий продажи, позволяющих представить товар потенциальному покупателю в самых выгодных материальных и психологических условиях. То есть основная задача и суть — как расположить товар в магазине, чтобы он продавался эффективнее и без непосредственного участия продавца.

В то же время услуги мерчандайзинга по своей сути являются частью маркетинга (маркетинговых услуг) — такая позиция подтверждена Обобщающей налоговой консультацией по отнесению расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг к составу расходов (приказ ГНСУ от 15.02.2012 г. №123, см. «ДК» №12/2012).

Вывод: если в договоре поставки или в договоре комиссии между производителем (импортером) или собственником торговой марки и продавцом (дистрибьютором либо розничным торговцем) предусмотрена оплата рекламных, маркетинговых услуг, в т. ч. мотивационных выплат, в состав расходов производителя (импортера) или собственника торговой марки, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включаются расходы, понесенные производителем (импортером) или собственником торговой марки на оплату таких услуг и выплат в пользу дистрибьюторов либо розничных торговцев, с учетом ограничений, установленных пп. 139.1.13 НКУ.

Приходя к такому выводу, налоговые органы хотят видеть связь между договором поставки товара и договором оказания услуг по мерчандайзингу (маркетингу) в части такого товара. Впрочем, судебная практика не столь категорична: налогоплательщик осуществляет финансово-хозяйственную деятельность на свой риск, поэтому вправе самостоятельно оценивать ее эффективность и целесообразность.

Как отразить в учете договор подряда

При этом исполнителями таких услуг могут быть только субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность, соответствующую нормам КВЭД ДК 009:2010 — 73.20 «Исследование конъюнктуры рынка и выявление общественного мнения» (Разъяснение Миндоходов от 01.07.2013 г. «Практика применения норм Налогового кодекса Украины: последние изменения»).

Для учета расходов на рекламные и маркетинговые услуги, в т. ч. мотивационные выплаты при исчислении объекта налогообложения, необходимо доказательство непосредственной связи таких расходов с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и подтверждение первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов (см. пп. 139.1.

9 НКУ и письмо Миндоходов от 05.12.2013 г. №6344/І/99-99-19-03-02-14, «ДК» №11/2014). В этом случае речь идет о наличии у предприятия-поставщика таких первичных документов, как договор об оказании услуг (маркетинга, мерчандайзинга, продвижения товара в торговых сетях и пр.), акты приемки-передачи услуг, налоговые накладные, документы об оплате этих услуг, соответствующие требованиям статьи 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и содержащие необходимую для целей налогообложения информацию о содержании этих услуг, их стоимости.

Но не исключено, что вторая сторона откажется подписывать акт. Иногда, исходя из особенности услуг, это бывает просто невозможно (разовые услуги юридического, консультативного, другого характера). Как быть в этой ситуации? Необходимо учитывать, что в общем случае доход от оказания услуг и выполнения работ признается по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг (абз. 2 п. 137.1 НКУ). Так что ключевым является документ, подтверждающий факт оказания услуг.

Для целей налогового учета конкретно утвержденной формы акта не существует ни для разовых, ни для длящихся во времени услуг. В соответствии с п. 2.7 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 г. №88, предприятие может самостоятельно разработать приемлемую и удобную форму документа, который подтверждал бы факт оказания медицинских услуг.

Но стоит помнить, что любой первичный документ (в нашем случае — разработанный предприятием самостоятельно) должен соответствовать нормам ч. 2 ст. 9 Закона Украины от 16.07.99 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Аналогичные требования к оформлению тех или иных видов первичных документов прописаны в п. 2.

Пример 5

Можно ли услугу по пользованию доменным именем (хостинг), которую оказывает юрлицо на едином налоге, оформить для клиента (ООО — налогоплательщика на общих основаниях) счетом-фактурой, без акта оказанных услуг и договора, если плата разовая (600 грн в год)? С составлением акта есть определенные проблемы, так как хостинг предоставляется в течение целого года (фактически — годовая абонплата). Как предоставлять акты: помесячно или за год?

УСН

Независимо от выбранного объекта налогообложения (доходы или доходы за вычетом расходов) налоговую базу по единому налогу у генподрядчика увеличивает:

  • выручка по договору строительного подряда с застройщиком исходя из общей суммы сданных застройщику результатов строительно-монтажных работ, включая работы, выполненные субподрядчиками;
  • выручка по договору субподряда (если он содержит условие об оказании генподрядчиком услуг генподряда субподрядчику) исходя из стоимости оказанных субподрядчику услуг.

Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ, а также письма УМНС России по Московской области от 5 мая 2004 г. № 04-27/63, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 6 марта 2007 г. № Ф08-431/07-341А.

Как отразить в учете договор подряда

Выручку признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был получен доход (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее о порядке налогового учета доходов при упрощенке см. С каких доходов платить единый налог при УСН.

Если генподрядчик платит единый налог с доходов, то расходы на выполнение работ по строительству объекта его налоговую базу не уменьшают. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения генподрядчик вообще не учитывает никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Если генподрядчик платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то он вправе уменьшить свой доход (выручку) по договорам строительного подряда и субподряда на сумму расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по этим договорам (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом генподрядчик вправе учесть только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Подробнее о порядке учета расходов при упрощенке см. Какие расходы учитывать при расчете единого налога на УСН.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Осаго96
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector