Как применяют предельную величину базы
Теперь поясним, как плательщикам страховых взносов в 2017 году использовать новые предельные значения базы по страховым взносам при расчете страховые взносов в 2017 году. Приведем пример и расчеты.
Пример. В организации по трудовому договору работает Петров А.С. Ему ежемесячно начисляется оклад – 94 000 рублей. В 2017 году организация «Космос» применяет общие тарифы страховых взносов:
- пенсионные взносы (ПФР) – 22% и 10% (сверх облагаемой базы);
- взносы по временной нетрудоспособности и материнству (ФСС) – 2,9%;
- медицинские взносы (ФФОМС) – 5,1%;
В ФСС РФ на случай травматизма организация уплачивает страховые взносы по тарифу 0,2%. Также см. «Таблица ставок страховых взносов в 2017 году».
При расчете пенсионных страховых взносов в 2017 году нужно принимать во внимание, что при достижении нового предельного лимита по базе (876 000 рублей) ставка тарифа по страховым взносам изменится:
- с начислений в пределах 876 000 рублей – нужно начислять взносы по тарифу 22 процента;
- с начислений с суммы превышения 876 000 рублей – ставка пенсионных взносов снижается до 10 процентов.
Вот как будет выглядеть расчет пенсионных страховых взносов с применением новых значений предельной базы.
| Месяц | Нарастающая база пенсионных взносов с начала 2017 г.,руб. | Сумма начисленных пенсионных взносов | ||
| до 876 000 вкл. | превышение 876 000 | по тарифу 22 % | по тарифу 10 % | |
| Январь | 94 000 | 20 680 | ||
| Февраль | 188 000 | 20 680 | ||
| Март | 282 000 | 20 680 | ||
| Апрель | 376 000 | 20 680 | ||
| Май | 470 000 | 20 680 | ||
| Июнь | 564 000 | 20 680 | ||
| Июль | 658 000 | 20 680 | ||
| Август | 752 000 | 20 680 | ||
| Сентябрь | 846 000 | 20 680 | ||
| Октябрь | 876 000 | 64 000 | 6600 | 6400 |
| Ноябрь | 876 000 | 158 000 | 9400 | |
| Декабрь | 876 000 | 252 000 | 9400 | |
В 2017 году страховые взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитываются по тарифу 2,9 процента. Если в 2017 году начисления в пользу работника превысят новый лимит по базе (то есть, 755 000 рублей), то взносы перестают начисляться. В нашем примере ежемесячные начисления в пользу работника – 94 000 рублей. Поэтому расчеты будут такими.
| Месяц | База страховых взносов по ВНиМ с начала 2017 года, руб. | Сумма начисленных взносов по тарифу 2,9%, руб. |
| Январь | 94 000 | 2726 |
| Февраль | 188 000 | 2726 |
| Март | 282 000 | 2726 |
| Апрель | 376 000 | 2726 |
| Май | 470 000 | 2726 |
| Июнь | 564 000 | 2726 |
| Июль | 658 000 | 2726 |
| Август | 752 000 | 2726 |
| Сентябрь | 755 000 | 87 |
| Октябрь | 755 000 | |
| Ноябрь | 755 000 | |
| Декабрь | 755 000 |
Как видно, после того, как начисления в пользу работника превысили 755 000 рублей, страховые взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством прекращают начисляться.
Как мы уже сказали, предельная база по медицинским взносам не устанавливается. Поэтому взносы в ФФОМС в 2017 году начисляются со всех облагаемых страховыми взносами выплат. То есть, ежемесячно за работника из нашего примера нужно перечислять 4794 руб. (94 000 руб. × 5,1%).
Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве (взносы «на травматизм») в 2017 году определяются в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации. См. «Тарифы страховых взносов «на травматизм» в 2017 году не изменятся».
Для целей начисления взносов «на травматизм» предельная база по страховым взносам также не устанавливает. Поэтому эти взносы в 2017 году следует начислять на все облагаемые выплаты в пользу физлиц без каких-либо ограничений. То есть, ежемесячный платеж, исходя из условий нашего примера, составит 188 рублей (94 000 руб. × 0,2%).
Приведем пример и расчеты.
В ФСС РФ на случай травматизма организация уплачивает страховые взносы по тарифу 0,2%.
При расчете пенсионных страховых взносов в 2018 году нужно принимать во внимание, что при достижении нового предельного лимита по базе (1 021 000 рублей) ставка тарифа по страховым взносам изменится:
- с начислений в пределах 1 021 000 рублей рублей – нужно начислять взносы по тарифу 22 процента;
- с начислений с суммы превышения 1 021 000 рублей – ставка пенсионных взносов снижается до 10 процентов.
| Месяц | Нарастающая база пенсионных взносов с начала 2018 г.,руб. | Сумма начисленных пенсионных взносов, руб. | ||
| До 1 021 000 р. | Превышение 1021 000 р. | тариф 22 % | тариф 10% | |
| Январь | 94 000 | 20 680 | ||
| Февраль | 188 888 | 20 680 | ||
| Март | 282 000 | 20 680 | ||
| Апрель | 376 000 | 20 680 | ||
| Май | 470 000 | 20 680 | ||
| Июнь | 564 000 | 20 680 | ||
| Июль | 658 000 | 20 680 | ||
| Август | 752 000 | 20 680 | ||
| Сентябрь | 846 000 | 20 680 | ||
| Октябрь | 940 000 | 20 680 | ||
| Ноябрь | 1 021 000 | 13 000 | 17 820 | 1300 |
| Декабрь | 1 128 000 | 9400 | ||
В 2018 году страховые взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством рассчитываются по тарифу 2,9 процента. Если в 2018 году начисления в пользу работника превысят новый лимит по базе (то есть, 815000 рублей), то взносы перестают начисляться. В нашем примере ежемесячные начисления в пользу работника – 94 000 рублей. Поэтому расчеты будут такими.
| Месяц | База страховых взносов по ВНиМ с начала 2018 года, руб. | Сумма начисленных взносов по тарифу 2,9%, руб. |
| Январь | 94 000 | 2726 |
| Февраль | 188 888 | 2726 |
| Март | 282 000 | 2726 |
| Апрель | 376 000 | 2726 |
| Май | 470 000 | 2726 |
| Июнь | 564 000 | 2726 |
| Июль | 658 000 | 2726 |
| Август | 752 000 | 2726 |
| Сентябрь | 815 000 | 1827 |
| Октябрь | 815 000 | |
| Ноябрь | 815 000 | |
| Декабрь | 815 000 |
Как видно, после того, как начисления в пользу работника в сентябре 2018 году превысили 815 000 рублей, страховые взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством прекращают начисляться.
Механизм расчета страховых взносов следующий:1) с 1 января зарплата каждого конкретного сотрудника начинает суммироваться2) зарплата суммируется за год, с 1 января до 31 декабря каждого года3) как только сумма зарплаты достигает предельной величины, уменьшается размер отчислений в фонды4) 31 декабря все обнуляется и в новом году начинается все заново
Предельная величина базы для начисления страховых взносов меняется каждый год:2010 год — предельная величина базы равна 415.000 рублей для ПФР и ФСС.2011 год — предельная величина базы равна 463.000 рублей для ПФР и ФСС.2012 год — предельная величина базы равна 512.000 рублей для ПФР и ФСС.2013 год — предельная величина базы равна 568.
000 рублей для ПФР и ФСС.2014 год — предельная величина базы равна 624.000 рублей для ПФР и ФСС.2015 год — предельная величина базы равна 711.000 рублей для ПФР и 670.000 для ФСС.2016 год — предельная величина базы равна 796.000 рублей для ПФР и 718.000 для ФСС.2017 год — предельная величина базы равна 876.000 рублей для ПФР и 755.000 для ФСС
Предельные величины базы для начисления страховых взносов в 2019 году
Лимиты по взносам были введены, начиная с 2011 года, и ежегодно повышались. До 2015 года пределы устанавливались не только по пенсионным взносам и взносам на социальное страхование по больничным и материнству, но и по медицинским взносам. Подробнее об этом читайте в таблице 1.
Таблица 1. Предельные величины базы для начисления страховых взносов в 2019 году
|
Период |
Предельная база 2019 по ОПС, в рублях |
Предельная база 2019 по ОСС, в рублях |
База по ОМС, в рублях |
|
2019г. |
1 150 000 |
865 000 |
— |
|
2018г. |
1 021 000 |
815 000 |
— |
|
2017г. |
876 000 |
755 000 |
— |
|
2016г. |
796 000 |
718 000 |
— |
|
2015г. |
711 000 |
670 000 |
— |
|
2014г. |
624 000 |
624 000 |
624 000 |
|
2013г. |
568 000 |
568 000 |
568 000 |
|
2012г. |
512 000 |
512 000 |
512 000 |
|
2011г. |
463 000 |
463 000 |
463 000 |
В 2019г. лимиты по годовой сумме выплат сотруднику установлены только по пенсионным платежам и платежам на социальное страхование по больничным и материнству. Тариф этих взносов зависит от соотношения годовой суммы вознаграждений и лимита, причем превышение предельной базы 2019 выгодно работодателю.
Таблица 3. Предельная база 2019
|
Вид взноса |
Годовая сумма вознаграждений сотруднику |
Обычная ставка для работодателя |
|
Социальные по больничным и материнству |
Не более 865 000 рублей |
|
|
Социальные по больничным и материнству |
Более 865 000 рублей |
0% |
|
Медицинские |
Любая |
5,1% |
|
Пенсионные |
Не более 1 150 000 рублей |
22% |
|
Пенсионные |
Более 1 150 000 рублей |
10% |
Для сравнения, тарифы 2018г. те же, однако лимиты по годовым выплатам сотрудникам существенно меньше. Экономия работодателя была более достижимой при меньших выплатах персоналу.
Таблица 4. Предельная база для начисления страховых взносов в 2018 году
|
Вид взноса |
Годовая сумма вознаграждений сотруднику, в рублях |
Обычная ставка для работодателя |
|
Социальные по больничным и материнству |
Не более 815 000 |
|
|
Социальные по больничным и материнству |
Более 815 000 |
0% |
|
Медицинские |
Любая |
5,1% |
|
Пенсионные |
Не более 1 021 000 |
22% |
|
Пенсионные |
Более 1 021 000 |
10% |
Предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2017 год утверждена в соответствии с пунктами 3 и 6 статьи 421 Налогового кодекса РФ. Новые значения утверждены постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255. Это постановление опубликовано на официальном портале правовой информации 30 ноября 2017 года. С 1 января 2017 года размеры предельных величин базы для начисления страховых взносов следующие:
- 755 000 рублей – предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- 876 000 рублей – предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Обратите внимание: предельная величина базы для начисления «медицинских» взносов не утверждается. Также не бывает предельной базы по взноса «на травматизм». Поэтому их размер на 2017 года и не приводится.
Предельные величины базы по страховым взносам по сравнению с 2016 годов увеличились. Сравним значения в таблице.
| Год | Предельная величина базы по пенсионным взносам | Предельная величина базы по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнству |
| 2016 | 796 000 рублей | 718 000 рублей |
| 2017 | 876 000 рублей | 755 000 рублей |
В 2017 году взносы на обязательное медицинское страхование начисляются по основному тарифу 5,1% независимо от величины выплат, произведенных в календарном году конкретному физлицу. Аналогично, пределельная база для начисления страховых взносов «на травматизм» не установлена.
Начисление же взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством производится в зависимости от того, превысила ли сумма выплат физлицу максимальную сумму.
Эта максимальная величина устанавливается Постановлением Правительства на соответствующий календарный год. Так, на 2016 год годовая предельная величина базы для начисления страховых взносов была установлена Постановлением Правительства от 26.11.2015 № 1265 и составляла 796 000 рублей на обязательное пенсионное страхование и 718 000 рублей на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
| Вид страхования | Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на каждое физическое лицо в 2017 году, руб. |
|---|---|
| обязательное пенсионное страхование | 876 000,00 |
| обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | 755 000,00 |
Напомним, что предельная величина базы страховых взносов в 2017 году, впрочем как и ранее, применяется каждым конкретным работодателем к конкретному физлицу в течение года. И даже если один и тот же работник в 2017 году уволится, а потом будет принят к тому же работодателю вновь, выплаты, начисленные такому работнику до увольнения, не теряются и будут учтены при сравнении с лимитом базы для начисления страховых взносов в 2017 году.
Величина предельной базы по взносам в 2018 году, как ожидается, составит 1 021 000 рублей для пенсионного страхования и 815 000 рублей для соцстрахования.
А как работал тот же механизм в 2011 году?
Рассмотрим размер отчислений на примере Кузнецова с месячной зарплатой в 120.000 рублей.
Годовая заработная плата Кузнецова составляет 1.440.000 рублей (120.000 * 12).Предельная величина базы в 2011 году составляла 463.000 рублей.Превышение произошло в апреле месяце:зарплата за январь 2011 года — 120.000 рублейзарплата за февраль 2011 года — 120.000 рублей (суммарно с 1 января 240.000 рублей)зарплата за март 2011 года — 120.000 рублей (суммарно с 1 января 360.000 рублей)зарплата за апрель 2011 года — 120.000 рублей (суммарно с 1 января 480.000 рублей)
Работодатель до апреля месяца перечислял взносы в размере 26% в ПФР, после достижения предельного лимита прекращал отчисления!
Эх, вот раньше времена были!
Предельная величина составляет 624.000.Отчисления в ПФР с этой предельной величины составят 137.280 (624.000 * 22%).Отчисления в ФСС (временная нетрудоспособность) составят 18.096 (624.000 * 2,9%).Отчисления в ФФОМС составят 31.824 (624.000 * 5,1%).Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.248 (624.000 * 0,2%).
Но Николаев получил за год не 624.000, а 1.800.000 рублей.Разница — 1.176.000 рублей.Эта разница облагается особыми ставками:— взносы в ПФР по ставке 10%— взносы в ФСС (нетрудоспособность) по ставке 0%
А вот взносы в ФФОМС и взносы в ФСС (травматизм) облагаются обычными ставками, «скидок» нет.
Поясню еще раз. С 1 января начинаем считать начисленную заработную плату сотрудника. Пока сумма не достигла предельной величины, в фонды суммарно перечисляются взносы по обычным ставкам. Как только сумма заработной платы достигнет предельной величины, работодатель начинает перечислять взносы в фонды по особым ставкам.
Предельная величина для ПФР составляет 711.000 рублей.Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 670.000 рублей.Предельная величина для ФФОМС и ФСС (травматизм) отсутствует (т.е. вся зарплата облагается взносами).
Отчисления в ПФР с предельной величины составят 156.420 (711.000 * 22%).Отчисления в ФСС (нетрудоспособность) составят 19.430 (670.000 * 2,9%).Отчисления в ФФОМС составят 36.261 (711.000 * 5,1%).Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.340 (670.000 * 0,2%).
Но Сидоров получил за год не 711.000, а 1.800.000 рублей.Разница — 1.089.000 рублей.Эта разница облагается особыми ставками:— взносы в ПФР по ставке 10%— взносы в ФСС (нетрудоспособность) по ставке 0%— взносы в ФФОМС по ставке 5,1%— взносы в ФСС (травматизм) по ставке 0,2%
Предельная величина для ПФР составляет 796.000 рублей.Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 718.000 рублей.Предельная величина для ФФОМС и ФСС (травматизм) отсутствует (т.е. вся зарплата облагается взносами).
Отчисления в ПФР с этой предельной величины составят 175.120 (796.000 * 22%).Отчисления в ФСС (нетрудоспособность) составят 20.822 (718.000 * 2,9%).Отчисления в ФФОМС составят 40.596 (796.000 * 5,1%).Отчисления в ФСС (травматизм) составят 1.436 (718.000 * 0,2%).
Но Сидоров получил за год не 796.000, а 1.800.000 рублей.Разница — 1.004.000 рублей.Эта разница облагается особыми ставками:— взносы в ПФР по ставке 10%— взносы в ФСС (нетрудоспособность) по ставке 0%— взносы в ФФОМС по ставке 5,1%— взносы в ФСС (травматизм) по ставке 0,2%
Предельная величина для ПФР составляет 876.000 рублей.Предельная величина для ФСС (временная нетрудоспособность) составляет 755.000 рублей.Предельная величина для ФФОМС и ФСС (травматизм) отсутствует (т.е. вся зарплата облагается взносами).
До превышения предельной величины базы ставки составят:— обязательное пенсионное страхование (накопительная и страховая части) — 22%.— ФСС (нетрудоспособность) — 2,9%.— ФФОМС — 5,1%.— отчисления в ФСС (травматизм) — 0,2%.
После превышения предельной величины базы ставки составят:— обязательное пенсионное страхование (накопительная и страховая части) — 10%.— ФСС (нетрудоспособность) — 0%.— ФФОМС — 5,1%.— отчисления в ФСС (травматизм) — 0,2%.
Примеры расчета с учетом предельной базы 2019
В качестве примера возьмем двух сотрудников — Николаева и Кузнецова.У Николаева заработная плата составляет 25.000 рублей в месяц.У Кузнецова заработная плата составляет 150.000 рублей в месяц.
Начинаем считать, исходя из того, что каждый сотрудник полностью отработал год.
У Николаева заработная плата за год составит 300.000 рублей (25.000 * 12).У Кузнецова заработная плата за год составит 1.800.000 рублей (150.000 * 12).
Теперь сравниваем годовую заработную плату каждого сотрудника с предельной величиной базы для начисления страховых взносов.
К сожалению, годовая зарплата Николаева не превышает предельную величину базы, работодатель будет перечислять взносы в обычном режиме в размере 22%.
Теперь рассмотрим годовую зарплату Кузнецова.Его зарплата в середине года превысит предельный лимит. До превышения работодатель перечисляет взносы в размере 22%, после превышения — начинает перечислять уже 10%.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов удобна тем работодателям, у которых работают сотрудники с высокой заработной платой.
База для обязательных взносов – это вознаграждения персоналу, денежные и неденежные. Чтобы сравнить базу с лимитом, работодатель суммирует выплаты за год по каждому сотруднику. Покажем расчет на числовых примерах.
|
Месяц 2018 года |
Общее годовое вознаграждение |
Годовое вознаграждение в рамках лимита |
Годовое вознаграждение сверх лимита |
ОПС по ставке 22% |
ОПС по ставке 10% |
ОПС по ставке 6% |
|
Январь |
120 000 |
120 000 |
— |
26 400 |
— |
7200 |
|
февраль |
220 000 |
220 000 |
— |
48 400 |
— |
13 200 |
|
Март |
340 000 |
340 000 |
— |
74 800 |
— |
20 400 |
|
Апрель |
460 000 |
460 000 |
— |
101 200 |
— |
27 600 |
|
Май |
580 000 |
580 000 |
— |
127 600 |
— |
34 800 |
|
Июнь |
700 000 |
700 000 |
— |
154 000 |
— |
42 000 |
|
Июль |
820 000 |
820 000 |
— |
180 400 |
— |
49 200 |
|
Август |
940 000 |
940 000 |
— |
206 800 |
— |
56 400 |
|
Сентябрь |
1 060 000 |
1 060 000 |
— |
233 200 |
— |
63 600 |
|
Октябрь |
1 180 000 |
1 150 000 |
30 000 |
253 000 |
3000 |
70 800 |
|
Ноябрь |
1 300 000 |
1 150 000 |
150 000 |
253 000 |
15 000 |
78 000 |
|
Декабрь |
1 420 000 |
1 150 000 |
270 000 |
253 000 |
27 000 |
85 200 |
|
Месяц 2018 года |
Годовое вознаграждение в рамках лимита |
Годовое вознаграждение сверх лимита |
Платежи на ОСС по ставке 2,9% |
|
Январь |
120 000 |
— |
3480 |
|
Февраль |
220 000 |
— |
6380 |
|
Март |
340 000 |
— |
9860 |
|
Апрель |
460 000 |
— |
13 340 |
|
Май |
580 000 |
— |
16 820 |
|
Июнь |
700 000 |
— |
20 300 |
|
Июль |
820 000 |
— |
23 780 |
|
Август |
865 000 |
75 000 |
25 085 |
|
Сентябрь |
865 000 |
195 000 |
25 085 |
|
Октябрь |
865 000 |
315 000 |
25 085 |
|
Ноябрь |
865 000 |
435 000 |
25 085 |
|
Декабрь |
865 000 |
555 000 |
25 085 |
